Pomaličku se blíží období, kdy budou mít někteří z nás – poplatníků – povinnost podat daňové přiznání k dani z příjmů za rok 2024. Protože daňové přiznání není jenom o přiznávání obdržených příjmů v uplynulém roce, ale také o možnosti snížení této sumy několika zákonnými možnostmi, pojďme si udělat jasnější představu o tom, čím vším lze zmírnit daňové zatížení našich příjmů.
Zákon o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů) umožňuje snížit základ daně nebo samotnou daň pomocí:
- nezdanitelných částí základu daně,
- odčitatelných položek,
- slev na dani,
- daňového zvýhodnění.
Dále si podrobněji rozebereme jednotlivé body, o co vše je možné v rámci nich snížit základ daně nebo přímo samotnou daň z příjmů, a především, co vše je nutné k uplatnění odpočtů doložit.
A. Nezdanitelné části základu daně
Jedná se o položky snižující základ daně.
1) Bezúplatné plnění (dary)
Spadají sem dary poskytnuté obcím, krajům, právnickým osobám a dalším na „bohulibé“ účely, tedy: vědu a vzdělávání, výzkum a vývoj, kulturu, školství, účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské, tělovýchovné a sportovní, dále politickým stranám a hnutím aj..
Další možnosti jsou dary fyzickým osobám s bydlištěm v ČR, které poskytují zdravotní služby, provozují školy a školská zařízení, zařízení pro péči o toulavá/opuštěná zvířata nebo pro péči o ohrožená zvířata, a to na financování těchto zařízení.
Nesmíme zapomenout ani na dary fyzickým osobám s bydlištěm v ČR, které jsou poživateli invalidního důchodu nebo nezletilými dětmi závislými na péči jiné osoby, na zdravotnické prostředky nebo na zvláštní pomůcky nebo na majetek usnadňující těmto osobám vzdělání a zařazení do zaměstnání.
Daňově zvýhodněné dary na výše uvedené účely výše uvedeným osobám mohou být poskytnuty pouze osobám se sídlem nebo bydlištěm na území EU nebo EHP.
Daňově zvýhodněné dary na financování následků živelní pohromy mohou být poskytnuty pouze na území EU nebo EHP.
Jako důkaz o poskytnutém daru na výše uvedené „bohulibé“ účely postačí k daňovému přiznání přiložit doklad o poskytnutém bezúplatném plnění (daru), kterým může být buď darovací smlouva, nebo potvrzení o přijatém daru danou institucí.
Bezplatné darování krve, plazmy a krevních destiček je oceněno hodnotou 3.000 Kč za odběr a dokládá se potvrzením ze zdravotnického zařízení.
Odběr kostní dřeně a lidského orgánu od žijícího dárce je oceněno hodnotou 20.000 Kč a k prokázání je potřeba potvrzení ze zdravotnického zařízení.
Úhrnná hodnota darů musí přesáhnout 2 % ze základu daně, anebo činit alespoň 1.000 Kč. V úhrnu lze za rok 2024 uplatnit dary do výše 30 % základu daně.
2) Odečet úroků
Typickými představiteli jsou úroky z hypotéky nebo stavebního spoření na financování bytové potřeby.
Bytovou potřebou se rozumí např.: výstavba nebo koupě bytového domu/bytu/rodinného domu, dále údržba a změna stavby těchto nemovitostí, koupě pozemku, splacení úvěru použitého na financování bytových potřeb.
Nesmí se ovšem jednat o bytovou potřebu pro účely SVČ nebo nájmu. V těchto případech jsou úroky součástí výdajů.
Podmínkou pro uplatnění této nezdanitelné položky je většinou prokázání vlastnického práva k bytové potřebě a dále prokázání, že poplatník užíval bytovou potřebu buď k vlastnímu trvalému bydlení, nebo trvalému bydlení druhého z manželů, potomků, rodičů nebo prarodičů obou manželů.
Roční úhrnná částka úroků ze všech úvěrů, o kterou se snižuje základ daně, nesmí překročit 300.000 Kč, resp. 150.000 Kč v případě bytové potřeby obstarané od 1.1.2021. Při placení úroků jen po část roku nesmí uplatňovaná částka překročit jednu dvanáctinu za každý měsíc placení úroků.
K daňovému přiznání se přikládá potvrzení o poskytnutém úvěru na bytové potřeby a o výši zaplacených úroků z tohoto úvěru, v prvním roce může FÚ ještě požadovat sken smlouvy o úvěru a list vlastnictví.
3) Produkt spoření na stáří
Do této kategorie spadají:
a) penzijní připojištění se státním příspěvkem podle zákona upravujícího penzijní připojištění se státním příspěvkem,
b) doplňkové penzijní spoření podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření,
c) penzijní pojištění u instituce penzijního pojištění,
d) soukromé životní pojištění,
e) dlouhodobý investiční produkt.
Daňově jsou podporované ty z výše uvedených, pokud je sjednáno, že výplata peněžních prostředků je ve prospěch poplatníka, který produkt sjednal, a to pouze po 10 letech od vzniku produktu, nejdříve však v kalendářním roce, ve kterém poplatník dosáhne 60 let věku.
3.1.) penzijní připojištění, doplňkové penzijní spoření a penzijní pojištění
U penzijního připojištění a doplňkového penzijního spoření jsou daňově zvýhodněné pouze částky, které měsíčně přesáhly 1.000 Kč, od 1.7.2024 dokonce 1.700 Kč.
Příspěvky na penzijní připojištění a doplňkové penzijní spoření se prokazují potvrzením o zaplacených příspěvcích, které vydává penzijní společnost, příp. kopií smlouvy.
Příspěvky na penzijní pojištění se prokazují potvrzením instituce penzijního pojištění, příp. kopií smlouvy.
Maximálně lze uplatnit 48.000 Kč (společný limit pro produkty spoření na staří a pojištění dlouhodobé péče).
3.2.) soukromé životní pojištění
Jedná se o pojištění pro případ dožití, pojištění pro případ dožití se stanoveného věku nebo dřívější smrti a pojištění důchodu, na který vznikne nárok nejdříve v kalendářním roce, ve kterém poplatník dosáhne 60 let věku.
Zaplacené pojistné se prokazuje potvrzením o zaplacených příspěvcích na soukromé životní pojištění vydaném pojišťovnou, příp. kopií smlouvy.
Maximálně lze uplatnit 48.000 Kč (společný limit pro produkty spoření na staří a pojištění dlouhodobé péče).
3.3.) dlouhodobý investiční produkt
Jedná se o novou možnost investování a zajištění se na stáří.
Dlouhodobý investiční produkt podle zákona upravujícího podnikání na kapitálovém trhu obsahuje velkou škálu investičních produktů. Může se jednat o podílové fondy, dluhopisy, akcie, ETF, certifikáty.
Uhrazené částky se prokazují potvrzení o majetku připsaném ve prospěch dlouhodobého investičního produktu vydaného investiční společností/bankou.
Maximálně lze uplatnit 48.000 Kč (společný limit pro produkty spoření na staří a pojištění dlouhodobé péče).
4) Pojištění dlouhodobé péče
Pojištění, jehož pojistnou událostí je závislost pojistníka nebo jeho osoby blízké na pomoci jiné fyzické osoby při zvládání základních životních potřeb z důvodu jejich dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu.
Uplatňovaná výše pojistného na pojištění dlouhodobé péče se prokazuje potvrzení o zaplaceném pojistném na pojištění dlouhodobé péče.
Maximálně lze uplatnit 48.000 Kč (společný limit pro produkty spoření na staří a pojištění dlouhodobé péče).
5) Odborové příspěvky – od 1.1.2024 ZRUŠENO
6) Úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání – od 1.1.2024 ZRUŠENO
B. Odčitatelné položky
Jedná se o položky snižující základ daně.
1.Výzkum a vývoj
Odděleně evidované daňově uznatelné výdaje/náklady vynaložené při realizaci výzkumu a vývoje na:
1. experimentální či teoretické práce,
2. projekční a konstrukční práce,
3. výpočty,
4. návrhy technologií,
5. výrobu funkčního vzorku či prototypu produktu
Možnost odečíst 100 % – 110 % výdajů. Nutnou podmínkou pro tuto odčitatelnou položku je kvalitně zpracovaná projektová dokumentace a oznámení o záměru odečtu od základu daně na FÚ.
Z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty lze odečet provést nejpozději ve 3. období následujícím po období vzniku.
2. Odpočet na podporu odborného vzdělávání
Odpočet na podporu odborného vzdělávání tvoří: odpočet na podporu pořízení majetku na odborné vzdělávání a odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta.
Podmínkou pro uplatnění odpočtu na podporu odborného vzdělávání je uzavření smlouvy o obsahu a rozsahu praktického vyučování nebo odborné praxe a o podmínkách pro jejich konání se střední/vyšší odbornou školou. S vysokou školou se pak uzavírá smlouva o vzdělávací činnosti.
Další podmínkou je důkladná evidence o poskytované vzdělávací činnosti a jejím průběhu.
U pořízeného majetku na odborné vzdělávání je možný odpočet až ve výši 110 % vstupní ceny majetku.
Odpočet na podporu výdajů vynaložených na žáka nebo studenta činí součin 200 Kč a počtu hodin uskutečněných na pracovišti poplatníka v rámci praktického vyučování/odborné praxe/vzdělávací činnosti.
Z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty lze odečet provést nejpozději ve 3. období následujícím po období vzniku.
C. Slevy na dani
Jedná se o položky snižující samotnou daň.
1) Základní sleva na poplatníka
Je to jediná nedělitelná sleva a uplatňuje se vždy v úhrnné výši 30.840 Kč za rok, a to i v případě, že má poplatník pracovní poměr jenom po část roku, nebo FO podniká pouze po část roku. Má na ni nárok jak daňový rezident, tak daňový nerezident.
2) Sleva na manželku/manžela
Pro uplatnění slevy musí manžel/manželka/registrovaný partner/registrovaná partnerka žít s poplatníkem a s vyživovaným dítětem (stáří dítěte do 3 let věku) ve společně hospodařící domácnosti a mít vlastní příjmy nižší než 68.000,- Kč.
Do vlastního příjmu manžela/manželky se pro účely slevy nezahrnují např. příspěvky na péči, příjmy plynoucí z důvodu péče o osobu blízkou, stipendia, dávky osobám se zdravotním postižením, dávky pomoci v hmotné nouzi, dávky státní sociální podpory.
Slevu lze uplatnit při splnění obou podmínek (trvání manželství, dítě) k 1. dni v měsíci.
Maximální sleva za 12 měsíců je 24.840 Kč.
Nárok na slevu se prokazuje potvrzením od zaměstnavatele druhého z manželů, případně čestným prohlášením manželky.
3) Sleva na invaliditu 1.-3. stupně
Možnost uplatnění slevy se váže na okamžik přiznání nároku na invalidní důchod, přičemž podmínkou pro uplatnění slevy je pobírání invalidního důchodu pro invaliditu 1.-3. stupně z důchodového pojištění.
Sleva pro 1. a 2. stupeň invalidity je 210 Kč měsíčně, tj. 2.520 Kč ročně. V případě 3. stupně je to 420 Kč měsíčně, což odpovídá 5.040 Kč ročně.
Slevu lze uplatnit při splnění podmínky k 1. dni v měsíci a prokazuje se rozhodnutím o přiznání invalidního důchodu.
4) Sleva na držitele průkazu ZTP/P
Sleva se váže na okamžik přiznání nároku na průkaz ZTP/P a podmínkou je držení průkazu ZTP/P.
Daň je možné následně snížit částkou 1.345 Kč za měsíc, resp. 16.140 Kč za rok.
Slevu lze uplatnit při splnění podmínky k 1. dni v měsíci a prokazuje se průkazem ZTP/P nebo rozhodnutím o přiznání tohoto průkazu.
5) sleva na studenta – 1.1.2024 ZRUŠENO
6) sleva za umístění dítěte (tzv. školkovné) – k 1.1.2024 ZRUŠENO
D. Daňové zvýhodnění na vyživované dítě/děti
Jedná se o položky snižující samotnou daň.
Daňové zvýhodnění se vztahuje na vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor.
Zvýhodnění je odstupňované podle počtu vyživovaných děti, a to tak, že za:
– 1. dítě je zvýhodnění 1.267 Kč měsíčně = 15.204 Kč ročně,
– 2. dítě je zvýhodnění 1.860 Kč měsíčně = 22.320 Kč ročně a
– 3. a další dítě je zvýhodnění 2.320 Kč měsíčně = 27.840 Kč ročně.
Na dítě, kterému je přiznán nárok na průkaz ZTP/P, se daňové zvýhodnění zdvojnásobuje.
V jednom měsíci může zvýhodnění uplatnit pouze jeden poplatník.
Nárok na daňové zvýhodnění se prokazuje potvrzením zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění, případně čestným prohlášením druhého z poplatníků.
Daňový nerezident ČR může uplatnit pouze v případě, že je daňovým rezidentem JČS EU nebo EHP a úhrn všech jeho příjmů ze zdrojů na území ČR činí nejméně 90 %.
Autor: Bc. Andrea Doležal